专家简介
钟旭彬
广东人，毕业于暨南大学，中国注册会计师、中国注册税务师资格，会计师和审计师职称。先后在国有银行、外资企业担任财务经理，在事务所执业12年，精通会计、审计、税法、海关、外汇等法律法规，在审计、涉税鉴证、税收筹划、内部控制、财务分析、资产评估等方面具有丰富的实务经验，具有很强的职业判断和领导决策能力。现任中天永道会计师事务所所长和东莞市德永瑞恒税务师事务所总经理。中国注册会计师执业证号：441900020013
中国注册税务师执业证号：032310044
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“三证合一”后虚假注册虚开发票现象剧增
时间:2015-12-30 17:00 来源:未知 作者:yuxin 点击:次
一名会计通过网络一下子找到7家企业的代理报税和记账工作，却发现服务对象有倒卖发票的嫌疑。随着这名会计的举报，新办企业大肆虚假注册、虚开发票的黑幕揭开。税务机关如何应对？
伴随着宽进、简化的工商登记制度改革和多类税务行政审批事项取消、下放，市场主体井喷。与此同时，税务机关的执法风险显著增加，尤其是在新办企业管理方面。新商事制度下，新办企业的增值税专用发票管理存在什么风险，如何防控，本文结合一起案例展开探讨。
一个颇有故事情节的举报
2015年1月的一天，济南市历下国税局接到一个上门举报。一位兼职会计反映：自己2014年12月上网找兼职工作，发现有7家企业在招聘会计，它们的注册地址是济南市同一栋楼同一楼层的不同房间号。
“12月底，我接到其中两家企业的电话通知，让我帮其领取增值税专用发票，说会将金税卡快递给我。收到邮件，我发现寄件地址为深圳，此时有外地电话向我咨询增值税专用发票开票事宜。沟通过程中，我感觉自己代理服务的企业有倒卖发票的嫌疑。感觉事态严重，赶紧来报案。”举报人说。
按注册地址找到7间棋牌室
听完举报，历下国税局立即安排税务人员到被举报企业的注册登记地址查找。
结果，调查人员发现，与这7家企业注册房间号相对应的，竟然是7间棋牌室。
拨打7家企业注册登记的电话，均显示为停机状态。仔细审阅登记信息，税务人员发现这7家企业都是在2014年11月集中办理的工商税务注册登记，集中申请了增值税一般纳税人资格，在当年12月领取发票后集中开具，但并未认证进项发票。
根据实地调查情况，历下国税局马上对这7家企业做出“暂时限制购票”处理，并做失控转非正常户处理，同时在征管系统中将这些企业开具的300份发票（开票金额合计2819万元）做失控票处理，避免税款损失476万元。
此类虚开发票案有三大特点
通过查办这起案件，历下国税局发现此类虚开增值税专用发票案件具有三大特点。
违法成本低廉化。一些不法分子先利用宽松的工商登记政策，以低廉的成本在同一个地址虚假注册多个公司，取得增值税一般纳税人资格；然后通过网络、短信等方式对外发布信息，许诺可以提供保真、可认证的增值税专用发票；最后，开票收取开票费。
开票金额最大化。不法分子申请领取增值税专用发票最高开票限额，利用跨月领取但不申报的方式集中领取发票，使其开具份数和开具金额达到最大化。以上述举报案为例，其中一个企业月限领票量为25份，月底将所领发票全部开具，在验旧领新的次月，再领取25份发票并全部开具，之后走逃，在短时间内实现50份发票虚开且每张票满额开具。
违法主体隐蔽化。不法分子多在一地注册公司后，聘用当地兼职会计人员，利用其从业资格开展金税发行、发票领取和开具等业务，注册法定代表人通常为外地户口，有的干脆就是盗用他人的身份信息，犯罪嫌疑人并不出面操作具体事宜。以本案为例，若不是财务人员举报，税务机关日常管理中很难及时发现此类虚开行为，案发后也很难追查。
新商事制度下发票管理风险剧增
本案例表明，新商事制度下，税务机关面临的发票管理风险急剧增加。
基层执法风险显著增加。工商登记制度改革将商事主体资格与经营资格相分离，对依赖工商登记的税务登记产生巨大冲击。原先税务管理以工商登记为前置条件，参考工商登记中的经营范围、资本规模等信息进行税种核定和发票管理。改革后，纳税人数量剧增、类型繁多、素质良莠不齐，使得税务机关难以确定其真实经营范围和经营规模。税务登记信息失真、发票违法行为抬头等问题逐渐显现，税务机关特别是基层一线的工作负荷和执法风险显著增大。
虚假注册和虚开发票现象增加。注册资本实缴改认缴后，企业的注册资本变实为虚，其参考价值降低，税务机关在发票用量审批上失去了一个重要依据，容易引起企业通过虚假注册来骗票虚开、走逃的问题。在目前对增值税专用发票尚无法采集商品名称，对普通发票难以完全监控开具和使用情况的情况下，虚假注册和虚开发票的现象有增长趋势。
防范需要“组合拳”
面对风险，税务机关须采取多项防范措施。
细化发票风险管理，对发票管理各环节做出调整。在一般纳税人申请环节，对企业法定代表人和财务人员现场采集影像资料；在发票领取环节，要求由登记的领票人员到场办理业务；在发票申请临时增版增量环节，工作人员按月登记台账报送风控中心，窗口工作人员认为有风险的可直接向风控中心发预警。
注重交叉重复数据加工和上级局数据筛选。以本案为例，这类虚开发票分子为避免违法成本逐月增加，多数会在2个月~4个月内集中发案。风控部门应提取每月新申请一般纳税人的数据信息，着重对一址多证、多证共用一个财务人员、相同联系电话等交叉重复数据深加工，找到相同点，从而巡查布控。但如果不法分子将注册地分散在不同辖区，基层局较难发现。针对这种情况，建议在各单位自行收集分析数据的同时，拥有更高查询权限的上级实施数据筛选，在更大范围内设定风险点，统一提取筛选数据并转发下级单位，下级单位综合比对自行采集的数据后，有的放矢地开展工作。
加强日常巡查和后续应对。一接到风险管理部门提供的风险信息，税源管理部门就要组织专人实地巡查。对于虚开后走逃的企业，应立即做转非正常户处理，并在系统中将其开具发票列为失控票，提请受票方税务机关注意，同时联合公安机追缴税控设备。
发挥社会监督力量，完善信用约束机制。鼓励举报，特别注重对第三方财务人员的检举支持。同时，充分利用市场主体信用信息公示系统，识别法定代表人、股东、税务代理人及办税人员身份，开辟经营异常登记名录与税务登记非正常户名册共享通道。
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